德国是目前中国企业发展欧洲市场的核心投资区域,且其具有优质的营商环境。但德国和中国之间存在一定的文化差异和不同的行事风格。我们建议投资者在投资前选择中西合璧的服务机构,并且详细了解德国当地的会计核算规则和实务操作。
【会计核算规则】
德国的财务会计制度相对复杂——既可以按照德国《商法典》规定的公认会计准则(HGB)进行财务记账及制表,也可以执行国际财务报告准则(IFRS)。
【总体原则差异】
HGB越来越趋同于IFRS,但是两者还是有一些明显的差异。
IFRS:财务报告是供投资者做决策使用;IFRS有可能一年修改很多条款;在欧洲上市的公司必须要公布按照IFRS编制的报表。
另外IFRS要求企业提供损益表以及其他综合收益表(OCI)信息。总体来说IFRS使用了公允价值(市场价值)来评估企业的资产和负债。
HGB:财务报告的用于提供给税务机关,计算分红,提供信息。
一般来讲HGB每四年一大改;没有公布按照IFRS编制的报表的企业必须公布按照HGB编制的报表;另外HGB不要求企业提供OCI信息。
HGB的条款处处体现了谨慎性原则,例如低估资产高估负债等。
【具体条款差异】
1. 自行研发无形资产:
IFRS:开发成本满足要求必须进行资本化。
HGB:企业可以选择是否对开发成本进行资本化,且另外资本化的资产金额不允许分红。
2. 固定资产重估值
IFRS:企业可以选择成本模式或者重估值模式。重估值模式允许企业采用公允价值估值,超出历史价值部分计入其他综合收益。
HGB:企业只能选择成本模式,即最高价为历史采购价减去折旧。
3. 无形资产
IFRS: 没有具体使用期限的无形资产不需要进行摊销,但需要每年进行减值测试。
HGB:不存在没有具体使用期限的无形资产。摊销可以按照计划进行,或者存在长期减值的迹象的无形资产采取非计划摊销。
4. 商誉
IFRS:企业对并购商誉只能进行减值测试。
HGB:企业对并购商誉可以按照年限进行摊销;不能估计年限的按照十年进行摊销。
5. 作为金融投资持有房地产重估值
IFRS:企业可以选择成本模式或者重估值模式。重估值模式允许企业采用公允价值估值;超出历史价值部分计入损益表。
HGB:企业只能选择成本模式,即最高价为历史采购价减去折旧。
6. 金融资产
IFRS:IFRS15(2018年1月1日开始)把金融资产分为三类。
HGB:HGB没有针对金融资产的特别条款;如果存在暂时低价也需要额外计提折旧。
7. 借款费用
IFRS:满足条件的借款费用必须计入成本。
HGB:企业可以选择将借款费用计入成本。
8. 存货估值
IFRS:企业可以根据采购价与净销售价二者中的较低价进行计量; 可以采用FIFO 跟 average method。
HGB:企业可以根据采购价与市场价二者中的较低价进行计量;可以采用FIFO、LIFO 以及average method。
9. 建造合同
IFRS: IFRS15 (2018年1月1日)分五步识别收入:识别合同,识别义务,确定价格,分摊价格,确认收入。
HGB:企业在完工后才能确认收入。
10. 准备
IFRS: 发生几率 大于50%。禁止为费用做准备。
HGB:发生几率 也可以小于50%。三个月内的非定期维护可以做准备金。
11. 养老准备
IFRS: 精算损益计入OCI (不影响利润)。
HGB:精算损益计入损益表。
12. 负债
IFRS:负债一般按照历史成本估值。
HGB:负债按照未来期望值估值;现值需要考虑时间因素。
13. 贴现
IFRS:贴现禁止计入成本。
HGB:贴现可以选择计入成本,然后在每年计提折旧。
14. 递延税
IFRS:企业必须确认递延资产,但满足某些条件可以抵消递延资产和递延负债。
HGB:企业可以选择确认递延资产,但必须记录递延负债。
15. 租赁
IFRS:IFRS16不再区分融资租赁和经营租赁。所有租赁都是融资租赁。
HGB:按照HGB要求企业应区分融资租赁和经营租赁。
16. 分部报告
IFRS:上市公司必须出具分部报告。
HGB:企业可以选择是否列报分部报告。
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